Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

Промежуточная финансовая отчетность помогает инвесторам и кредиторам определить финансовое положение компании. Один из индикаторов успешной операционной деятельности – эффективная налоговая ставка. Главное, правильно ее рассчитать и обосновать.

Используйте пошаговые руководства:

ВМСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» есть понятие «средняя эффективная ставка налога». Эта ставка налога представляет собой результат деления расхода по налогу (дохода по налогу) на бухгалтерскую прибыль (п. 86 МСФО (IAS) 12).

Зачем нужна эффективная ставка налога на прибыль

На эффективную ставку налога важно обращать внимание при анализе как годовой отчетности организации, так и промежуточной.

По МСФО расход по налогу на прибыль признается в каждом промежуточном периоде исходя из наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год.

Начисленные суммы расхода по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде могут потребовать корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль (п. 30 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).

Среднюю эффективную ставку налога на прибыль очень важно принимать во внимание при анализе финансовой отчетности (см, например, как провести экспресс-анализ отчета о прибылях и убытках).

В частности, нельзя принимать управленческие решения, основываясь только на сравнении показателей рентабельности продаж по чистой прибыли (net profit margin) у различных компаний и не учитывая при этом среднюю эффективную ставку налога на прибыль.

Ведь на основании глубокого анализа причины изменения эффективной ставки налога можно составить общее представление о системе налогового планирования организации, а также о том, ожидает ли организация прибыль в будущем и какому способу привлечения финансирования она, вероятно, отдаст предпочтение (например, выпуску облигаций или акций).

За изменением эффективной ставки налога на прибыль также важно следить, чтобы понимать, насколько эффективна система налогового планирования организации. Например, эффективная ставка налога в определенных случаях может подсказать аналитику, ожидает ли руководство организации прибыль в будущих периодах.

В России ставки налога на прибыль определены в статье 284 НК РФ, и основная ставка налога на прибыль равна 20 процентам. Если бы правила учета по МСФО полностью совпадали с правилами налогового учета, определенными в Налоговом кодексе РФ, эффективная ставка налога на прибыль всегда была бы равна ставке налога, определенной в НК РФ.

Пример

Эффективная ставка налога на прибыль совпадает с нормативной

В 2016 году организация А признала в учете доходы на сумму 10 млн руб. и расходы на 8 млн руб. Чистая прибыль по МСФО − 2 млн руб. Прибыль организации А облагается по ставке 20 процентов. Чему равны расход по налогу на прибыль и эффективная ставка?

Чтобы ответить на эти вопросы, нужно знать, признаются ли все доходы организации А налогооблагаемыми, а все расходы – принимаемыми к вычету для целей налогообложения. Если все доходы на сумму 10 млн руб. облагаются налогом и все расходы на сумму 8 млн руб.

принимаются к вычету, тогда налогооблагаемая прибыль будет равна бухгалтерской прибыли и, следовательно, расходы по налогу на прибыль составят 400 тыс. руб. (2 млн руб. × 20%). В таком случае эффективная ставка будет равна 20 процентам (400 тыс. руб. / 2 млн руб.).

Очевидно, что в этом случае она будет совпадать с нормативной ставкой налогообложения прибыли организаций.

Однако на практике средняя эффективная ставка налога на прибыль в большинстве случаев отличается от нормативной ставки из-за различий между правилами учета по МСФО и правилами налогового учета. (См.

так же мсфо 2 запасы ) Случаи, когда все доходы организации признаются налогооблагаемыми и все расходы – принимаемыми к вычету, на практике крайне редки.

Обычно далеко не все расходы, которые несет организация в отчетном периоде, принимаются к вычету и не все доходы облагаются налогом.

Пример

Эффективная ставка налога на прибыль отличается от нормативной

Условия те же. Только из 10 млн руб. доходов, признанных в отчетном периоде, 1 млн руб. представляют собой доходы в виде имущества, полученного организацией А безвозмездно от материнской организации.

Поскольку уставный (складочный) капитал организации А более чем наполовину состоит из вклада материнской организации, доход организации А в виде безвозмездно полученного имущества не подлежит обложению налогом на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде будет равна 1 млн руб. (разница между налогооблагаемыми доходами 9 млн руб.

и принимаемыми к вычету расходами на 8 млн руб.). Следовательно, расход по налогу на прибыль равен 200 тыс. руб. (1 млн руб. × 20%). Данный расход организация А отражает проводкой:

Дт «Расход по налогу на прибыль»	200 тыс. руб.
Кт «Обязательство по налогу на прибыль»	200 тыс. руб.

Средняя эффективная ставка равна 10 процентам (200 тыс. руб. / 2 млн руб.).

Как видно, эффективная ставка получилась меньше официальной из-за того, что не все доходы, участвующие в определении бухгалтерской прибыли по МСФО, облагаются налогом. 

При анализе финансовых отчетностей различных компаний полезно сравнивать эффективные ставки налога на прибыль.

Следовательно, прежде чем судить об эффективности работы компании в промежуточном периоде, важно среди прочего проанализировать изменения эффективной ставки налога на прибыль и понять причины таких изменений.

Как влияют на эффективную ставку отложенные налоги

В МСФО (IAS) 34 говорится о начислении в каждом промежуточном периоде расхода по налогу на прибыль. Вместе с тем, согласно пункту 6 МСФО (IAS) 12, расход по налогу (доход по налогу) – сумма, включающая в себя текущий и отложенный налоги. (См.так же мсфо запасы) Следовательно, отложенный налог также влияет на эффективную ставку налога на прибыль:

ЭСНП = (Текущий налог + Отложенный налог) / Бухгалтерская прибыль по МСФО

Рассмотрим их влияние на примере формирования резервов под дебиторскую задолженность, так как правила МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», касающиеся формирования резервов, существенно отличаются от правил статьи 266 НК РФ.

Условия начисления резерва по МСФО (IFRS) 9. Согласно пункту 5.5.1 МСФО (IFRS) 9, организация должна признавать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, несмотря на то что дебиторская задолженность не просрочена.

На каждую отчетную дату организация рассчитывает оценочный резерв под убытки по дебиторской задолженности в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данной дебиторской задолженности значительно увеличился с момента первоначального признания (п. 5.5.3 МСФО (IFRS) 9).

При этом, если на отчетную дату кредитный риск по дебиторской задолженности существенно не вырос с момента первоначального признания, организация определяет оценочный резерв под убытки по такой дебиторской задолженности в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (п. 5.5.5 МСФО (IFRS) 9).

А если в предыдущем отчетном периоде организация определила оценочный резерв под убытки по дебиторской задолженности в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но на текущую отчетную дату установила, что кредитный риск по такой задолженности не следует более признавать значительно возросшим, то на текущую отчетную дату она определяет оценочный резерв в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (п. 5.5.7 МСФО (IFRS) 9). По пункту 5.5.8 МСФО (IFRS) 9 организация признает в составе прибыли или убытка сумму ожидаемых кредитных убытков в качестве прибыли или убытка от обесценения.

Условия начисления резерва по НК РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ):

Как видно, правила МСФО (IFRS) 9 (См. так же 2 мсфо ias 2 запасы), касающиеся формирования резервов, существенно отличаются от правил, изложенных в статье 266 НК РФ.

Если по МСФО (IFRS) 9 организация должна формировать резерв под обесценение дебиторской задолженности, даже если эта задолженность не просрочена, по статье 266 НК РФ расходы по формированию резервов могут быть признаны, только когда такая дебиторская задолженность просрочена как минимум на 45 дней.

При этом нужно обратить внимание на то, что в будущих периодах, когда просрочка дебиторской задолженности достигнет 45 дней, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 50 процентов от суммы просроченной задолженности, а когда превысит 90 дней – на всю сумму задолженности.

Пример

Влияние отложенных налогов на эффективную ставку налога

Условия те же. Только из 8 млн руб. расходов, признанных в отчетном периоде, 2 млн руб. представляют собой расходы на резервы под обесценение дебиторской задолженности (общая сумма дебиторской задолженности – 4 млн руб.).

Организация А досрочно применяет МСФО (IFRS) 9 и начисляет резервы под обесценение дебиторской задолженности по требованиям раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9. Организация А признала оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, несмотря на то что эта дебиторская задолженность не просрочена (п. 5.5.1 МСФО (IFRS) 9).

Поскольку задолженность не просрочена, расходы на сумму 2 млн руб. не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде. Поэтому налогооблагаемая прибыль организации А будет равна 4 млн руб. (10 млн − 6 млн). Следовательно, расход по налогу на прибыль будет равен 800 тыс. руб. (4 млн руб. × 20%).

Этот расход по налогу на прибыль организация А признает в учете:

Дт «Расход по налогу на прибыль»	800 тыс. руб.
Кт «Обязательство по уплате налога на прибыль»	800 тыс. руб.

По ожиданиям организации А, в следующем отчетном периоде просрочка дебиторской задолженности превысит 45 дней и организация сможет уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на 50 процентов от суммы просроченной задолженности, что составит 2 млн руб. (4 млн руб. × 50%).

В этом случае при прочих равных условиях по итогам года разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью не будет. Тогда разница текущего периода − временная и может служить основанием для признания отложенного налогового актива в сумме 400 тыс. руб. (2 млн руб. × 20%):

Дт «Отложенный налоговый актив»	400 тыс. руб.
Кт «Расход (доход) по налогу на прибыль»	400 тыс. руб.

Получается, что итоговый расход по налогу на прибыль равняется 400 тыс. руб. (800 тыс.– 400 тыс.). Эффективная ставка составит 20 процентов (Налог на прибыль / прибыль по МСФО, т.е. 400 тыс. руб. / 2 млн руб.).

Стоит иметь в виду, что, согласно пункту 27 МСФО (IAS) 12, отложенный налоговый актив признается, только если вероятно наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемые временные разницы.

Поэтому, если руководство организации А не надеется получить налогооблагаемую прибыль в будущем, отложенный налоговый актив на сумму 400 тыс. руб. не будет признан и эффективная ставка налога будет равна 40 процентам (800 тыс.

/ 2 млн).

Таким образом, высокая эффективная ставка налога на прибыль может указывать на то, что руководство организации А не признает отложенные налоговые активы, поскольку не ожидает, что в будущем организация признает налогооблагаемую прибыль. Это плохой сигнал, на который стоит обратить внимание. Ведь если организация не собирается признавать налогооблагаемую прибыль, то вполне вероятно, что и бухгалтерской прибыли у нее не будет.

Как видно, эффективная ставка налога на прибыль может о многом поведать пользователю финансовой отчетности по МСФО.

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике»

Источник: https://www.fd.ru/articles/158885-kak-pravilno-rasschitat-effektivnuyu-stavku-naloga-na-pribyl-po-msfo

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

1 января 2019 г.

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:а) она не является налоговым резидентом России; иб) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется  одно из следующих условий:

• такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
• такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
• такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

• об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
• о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

• по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

• в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
• если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно: в 2016 году — 30 000 000 рублей; в 2017 году — 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным  иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

• принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
• на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год. 

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

• Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.

• Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

• налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
• налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении  одного из следующих условий:

• исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
• главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

• штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Источник: https://www.amondsmith.ru/breaking-news/4564/

Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

Эффективная ставка налога на прибыль используется для определения, является ли иностранная компания контролируемой. В этой статье мы рассмотрим, что такое эффективная ставка налога на прибыль, когда она применяется и как рассчитывается.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Когда применяется эффективная ставка налога на прибыль?

Как рассчитать эффективную ставку?

Выводы

Что такое контролируемая иностранная компания?

Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.

2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».

Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.

Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2016 г. – 25%), называются контролирующими лицами.

См. также статью «Как иностранная компания должна подтвердить свое местопребывание»

Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.

Когда применяется эффективная ставка налога на прибыль?

В Налоговом кодексе перечислены условия, когда прибыль КИК не подлежит налогообложению в РФ. В частности, прибыль КИК не облагается в России при соблюдении следующих условий (подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

• иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения;
• эта страна обеспечивает обмен информацией с российскими налоговыми органами;
• эффективная ставка налога на доходы (прибыль) для иностранной организации по законам соответствующего государства составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в России.

Как рассчитать эффективную ставку?

Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК определяется по итогам периода, за который составлена финансовая отчетность.

Формула расчета эффективной ставки указана в подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ.

.

где

Н – сумма налога на доход (прибыль) иностранной компании в соответствии с законами и правилами иностранного государства;

П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации. Этот показатель определяется по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Так, если иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ есть международный договор в сфере налогообложения, и ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то размер прибыли (убытка) берется из этой отчетности. Если иностранная компания не соответствует этим критериям, то ее прибыль (убыток) определяется по правилам гл. 25 НК РФ.

Если у иностранной организации вообще отсутствуют доходы или показатель П равен нулю либо отрицательный (т.е. получен убыток), то такая иностранная организация признается контролируемой.

Как уже было сказано выше, для того чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой, необходимо сопоставить два показателя: эффективную и средневзвешенную ставки.

Средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

,

Где:

П1 – сумма прибыли иностранной организации за вычетом полученных дивидендов;

П2 – сумма полученных дивидендов;

Ст1 – стандартная ставка налога на прибыль – 20%;

Ст2 – ставка налога на прибыль, установленная для дивидендов, – 13%.

Если эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки, то иностранная компания не признается контролируемой.

Пример:

Иностранная организация получила прибыль 100 млн руб., в т. ч. полученные дивиденды 20 млн руб. Сумма налога в иностранном государстве составила 30 млн руб.

Эффективная ставка = 30% (30 млн / 100 млн).

Средневзвешенная ставка = 18.6% (80 млн × 20% + 20 млн × 13%) / (80 млн + 20 млн).

Таким образом, эффективная ставка превышает 75% от средневзвешенной ставки, поэтому такая иностранная компания не является контролируемой.

Иначе говоря, эффективная ставка – это ставка налога, исчисленного в отношении прибыли в иностранном государстве, а средневзвешенная – это ставка, по которой был бы исчислен налог по правилам НК РФ.

Выводы

Эффективная ставка налога на прибыль не используется для расчета налога на прибыль. Она применяется для того, чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/stavka_naloga_na_pribyl/chto_takoe_effektivnaya_stavka_naloga_na_pribyl_i_kak_ee_rasschitat/

Эффективная ставка налога

Один из самых верных показателей эффективности деятельности организаций самого разного рода является ставка налога на прибыль (эффективная).

Именно она яснее всего дает понять, приносит ли предприятие доход с учетом всех налогов и различных сборов.

В России законодательство не менее запутанно, чем за рубежом, и поэтому любому руководителю предприятия или частному бизнесмену следует досконально разобраться со всеми налогами, выплачиваемыми его предприятием.

Что это такое?

Эффективная ставка налога на прибыль (на английском – Effective Tax Rate) представляет собой усредненное или общее значение налогового обременения, которое накладывается на все доходы какой-либо компании.

Таким же образом можно отразить и налоги от доходов лица частного, не ведущего какую-либо бизнес-деятельность, получающего все свои доходы в виде заработной платы. Налоговая ставка может выражаться и иными способами.

Но ставка эффективная наиболее доступно и понятно отображает суммарное количество всевозможных налогов, выплачиваемых налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом).

Математически рассматриваемая ставка выражается дробью, в числителе которой находится суммарное количество всех налогов, а в знаменателе – суммарный доход от всех видов деятельности компании, частного лица.

Знание точной величины эффективной налоговой ставки позволяет оптимизировать свои расходы.

Это возможно по следующим причинам:

• рассматриваемая налоговая ставка дает возможность оценить эффективность бизнеса в целом, его рентабельность с учетом всех обязательных расходов;
• налоговое законодательство очень сложно, и разобраться в его хитросплетениях довольно сложно не специалисту. Суммарные затраты на налоги показывает эффективная ставка налога на прибыль, что позволяет оценить окупаемость компании человеку, не имеющего никакого представления о налоговом законодательстве.

Определение налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это значение, дающее возможность оценить то, насколько сильно влияют налоговые платежи на доходность и рентабельность предприятия.

Налоговые и надзорные государственные организации рассчитывают данный параметр довольно просто: суммируют все затраты на выплату налогового бремени и делят на суммарный доход организации (или частного лица).

Но существуют и другие способы определения этого параметра. Они различаются по следующим критериям:

• по показателю, который используется для сравнения суммарного количества выплат по налоговым сборам;
• по типу и структуре налоговых платежей, учитываемых в расчете налоговой нагрузки.

Расчет налогового бремени способом, используемым Министерством финансов РФ:

• при использовании данного способа применяется формула, представляющая собой дробь.

Берется сумма всех уплаченных налогов и делится на сумму выручки от реализационных доходов и нереализационных.

Для выражения полученного результата в процентах необходимо умножить его на 100%. Формула выглядит следующим образом:
где СКН – суммарное количество всех налогов;ВРТ – выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;

ДВ – доходы внереализационные.

Минусом данного метода расчета является невозможность при помощи него учесть изменения структурной составляющей налогов на само налоговое бремя.

Данная методика учитывает лишь налоговую емкость произведенной продукции.

Как рассчитать эффективную ставку налога на прибыль?

Эффективная ставка налога на прибыль зависит от множества различных факторов (изменения в налоговом законодательстве и других).

Как оптимизировать налог на прибыль узнайте в статье оптимизация налога на прибыль.

Все о льготах по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей .

Но, тем не менее, рассчитать её самостоятельно можно без помощи специалиста, если проявить достаточное терпение.

Расчет (формула)

Формула для расчета эффективной налоговой ставки предельно проста. Она представляет собой отношение суммарного количества налоговых сборов, начисленных за рассчитываемый период, к базе налоговой.

Сами налоговые ставки устанавливаются действующим в стране законодательством. Например, в Российской Федерации процентная ставка налога на полученную прибыль составляет 20%, а налог на добавочную стоимость равен 18%.

Формула для расчета выглядит следующим образом:

где ЭНП – эффективный налог на прибыль;НПУ – налог, уплаченный на прибыль;Д – суммарный доход;Р — суммарный расход.

Суммарный доход и расход берутся согласно РСБУ – Российским стандартам бухгалтерского учета.

Пример №1

Существует компания, в которой суммарный доход по БУ (бухгалтерскому учету) и НУ (налоговому учету) в отчетный период составляет 500 тыс. рублей.

Расходы в бухгалтерском учете будут равны 300 тыс. рублей, расходы в налоговом учете – 250 тыс. рублей.

Налог на прибыль в данном случае высчитывается следующим образом:

Из общей суммы доходов в 500 тыс. рублей вычитаются расходы на различные налоги. Результат разницы умножается на 0.2 (или на 20%, если есть необходимость выразить результат в процентах). В итоге получается чистый налог на прибыль.

После того, как будет рассчитан налог на прибыль, можно осуществлять расчет эффективной налоговой ставки:

Полученное число – 0.25 – составляет 25%. Это означает, что эффективная налоговая ставка равна целым 25%.

Очень важно знать следующую особенность – чем больше неэффективности (в признании расходов) по налогу на прибыль, тем выше становится эффективная ставка.

Пример №2

Некоторые сложности могут возникнуть при вычислении эффективной налоговой ставки на прибыль в случае, если используется система прогрессивного налогообложения.

Она применяется в основном за рубежом. Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Для решения конкретной задачи зададимся следующими условиями:

• на доход более 50000$ налагается налог, ставка которого составляет 50%;
• доход в промежутке от 15000$ до 50000$ облагается налогом в размере 25%;
• если сумма дохода находится в промежутке от 5000$ до 15000$, то налоговая ставка составит всего 10%;
• доходы менее 5000$ облагаются 5% налогом.

Допустим, налогооблагаемое физическое лицо получило суммарный доход неравными долями, в сумме он составляет 95000$.

Обязательства по налогу будут высчитываться с учетом условий прогрессивного налогообложения:

• налоговая категория под номером один облагается 50% налогом, таким образом: 45000$×0.5=22500%;
• вторая категория налогов вычисляется как 35000$×0.25=8750$ (налоговая ставка равна 25%);
• третья налоговая категория: 10000$×0.1=1000$ (налоговая ставка 10%);
• четвертая категория налогообложения: 5000$×0.05=250$ (налоговая ставка — 5%).

Полученные данные суммируются: 22500$+8750$+1000$+250$=32500$.

Используя упрощенную формулу для нахождения эффективной налоговой ставки, получим:
Таким образом, при применении прогрессивной системы налогообложения, для суммарного дохода, составляющего 95 тыс. долларов, эффективная налоговая ставка составит 34.21%.

Пример №3

При расчете эффективной налоговой ставки возможно возникновение существенной разницы между полученными данными в результате расчетов и номинальной ставкой.

Расходы по налогу на прибыль:

Операция	2008 год	2009 год
Расход текущий по ННП (налогу на прибыль)	2105 млн. руб.	1284 млн. руб.
Расходы по ННП	2078 млн. руб.	832 млн. руб.
Налоги (отложенные)	27 млн. руб.	452 млн. руб.

Суммарная прибыль компании в 2009 году до налогообложения была 10123 млн. рублей.

Эффективная ставка налога на прибыль составила:

Таким образом, получаем, что фактически эффективная налоговая ставка составляет на 3.5% меньше, чем официальная — 24%.

Это допустимо, так как в 2006 году Законодательное собрание РФ утвердило поправку, позволяющую снизить ставку налога до 20%, но количество рабочих мест в компании должно быть не менее, чем 10, а доход НУ составляет более 100 тыс. рублей.

Также снижение ставки налога предполагается для компаний, затраты (капитальные) которых превышают 20% от суммы дохода (налогооблагаемого).

Предельная эффективная ставка

Многие страны практикуют довольно своеобразную систему налогообложения под названием «прогрессивная».

Чем больше доход физического или юридического лица, тем большая налоговая ставка применяется. И наоборот: чем меньше суммарный доход – тем меньше налоговая ставка.

Ставка, применяемая к максимальной части дохода налогооблагаемого лица, называется предельной. Предельная налоговая ставка используется для вычисления предельной эффективной ставки.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

В одной из стран Европы налоговая ставка составляет:

Денежный лимит	Размер ставки
Величина дохода менее 15 тыс. долларов	20%
Величина дохода от 15 тыс. долларов до 40 тыс. долларов	30%
Доходы составляют более 40 тыс. долларов	40%

Предельной эффективной ставкой в этом случае является значение 40%.

Кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль смотрите в статье: авансовые платежи по налогу на прибыль.

Образец платежного поручения по налогу на прибыль можно .

Как законно можно уменьшить налог на прибыль? .

Для того чтобы оптимизировать свое производство, доходы, необходимо разобраться со всеми тонкостями налогового законодательства.

Многие его аспекты позволяют существенно снизить сумму, необходимую для уплаты налогов.

Незнание же действующих законов приводит к различным штрафам, а также снижению дохода организации, её рентабельности.

Оптимизация налога на прибыль МСФО 12 при налоге на прибыль

Эффективная ставка налога на доходы физических лиц

• НДФЛ — наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности. НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 ч. II НК РФ, принятой Федеральным законом…
  (Финансовое право)

• Подоходный налог с физических лиц занимает важное место в национальных бюджетно-налоговых системах всех стран мира. В общей системе доходов государства подоходный налог входит в группу бюджетообразующих налогов. В табл. 4.4 приведены данные по доле подоходного налога в ВВП, вкладу подоходного налога…
  (Налоги и налогообложение)

• В Российской Федерации взимание налога на доходы регулируется гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части первой ПК РФ. Глава 23 НК РФ введена с 1 января 2001 г. и заменила Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге…
  (Налоги и налогообложение)

• Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков. Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом…
  (Налоговое право)

• Плательщиками подоходного налога признаются физические лица — резиденты (на основе принципа глобального дохода) и нерезиденты (по доходам, происходящим с территории Чехии). Резидентами страны признаются физические лица, которые имеют в Чехии постоянное жилище или находятся на территории страны…
  (Налоговые системы зарубежных стран)

• В соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм заработной платы работников. Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством…
  (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

• В соответствии со ст. 210 ПК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной и натуральной формах (включая и недвижимое имущество), или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды, получаемой от приобретения товаров…
  (Экономика недвижимости)

• Объектом налогообложения является доход, полученный в календарном году; субъектами — налоговые резиденты РФ и налоговые нерезиденты РФ. Доход может быть получен в натуральной (оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученные налогоплательщиком товары, работы, услуги…
  (Финансы)
• Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992—2000 гг. взимался подоходный налоге физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Налогоплательщики,…
  (Налоги и налогообложение)

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

• На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
• Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
• Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Источник: https://expertorel57.ru/effektivnaya-stavka-naloga/